Lo más importante es que todos los análisis que se realicen sean prácticos y que cuadren con la cuenta de resultados. Cuando cada departamento hace sus análisis de desviaciones, pero no están ligadas a la cuenta de resultados, poca validez tienen esos análisis. Y sobre todo, tener claro antes de cualquier decisión cuánto dinero se gana o se pierde por variaciones de precio, y cuánto dinero se gana o se pierde por variaciones en consumo o cantidad.

La regla que yo utilizo, vale para cualquier situación en la que intervengan precio y cantidad. Es decir, que puede haber variado el precio, o la cantidad que se consume.

• Desviaciones en consumos de materiales
• Desviaciones en Horas / Hombre u Hora máquina
• Desviaciones en márgenes comerciales: puede que hayan variado los precios de venta y/o cantidades.

La forma de analizarlo siempre es con la misma fórmula, y espero que te haga la vida más fácil:

Y llevado a la práctica con el siguiente ejemplo, comparando la situación presupuestada con la real analizando el margen bruto. Suponemos que la variación en ventas se debe sólo a que se incrementa el número de unidades de vendidas (que se han facturado al mismo precio), pero sin tocar ninguna variable más:

Si en vez de analizar las desviaciones en márgenes brutos, analizáramos las desviaciones en horas hombre, pues el significado sería distinto:

• Desviación por precio: recogería las desviaciones del coste hora / hombre. Puede que haya subido el precio hora porque hace el trabajo personas de mayor categoría, o porque ha habido más absentismo.
• Desviación por cantidad: recogería las desviaciones por tardar más o menos tiempo en hacer el mismo trabajo. Y a partir de ahí se analizarían las causas y cómo volver a una situación óptima.

¿Cómo analizas a grandes rasgos las desviaciones en la empresa? ¿Tienes claro cuánto dinero se gana o se pierde por la gestión de los precios? ¿Y por la gestión de los consumos?